Dga-salaris niet kunnen betalen? Dit zijn je opties en de valkuilen

De omzet zakt weg, de vaste lasten lopen door en aan het eind van de maand is er geen ruimte meer voor je eigen salaris. Als dga sla je jezelf dan als eerste over. Logisch, want leveranciers en personeel gaan voor. Alleen kijkt de Belastingdienst daar anders naar. Voor de fiscus heb je wel loon gehad, ook als er geen euro op je rekening is gekomen.

In dit artikel lees je wat de gebruikelijkloonregeling van je vraagt als je bv krap bij kas zit, wanneer een lager loon wel mag, wat er gebeurt met salaris dat je laat staan en hoe je voorkomt dat een tijdelijk geldprobleem uitgroeit tot een naheffing met boete.

Inhoudsopgave

1. Kort gezegd: je loon mag niet zomaar op nul
2. Wat de gebruikelijkloonregeling van je vraagt
3. Ook zonder uitbetaling is er loonheffing verschuldigd
4. Wanneer mag een lager loon bij geldnood?
5. Wat de rechter accepteert: een zaak uit Den Haag
6. Zo onderbouw je een lager loon
7. Salaris laten staan als schuld van de bv
8. Als ook de loonheffing niet meer lukt
9. Wat er gebeurt als het toch misgaat
10. Vijf fouten die het erger maken
11. Stappenplan voor deze maand
12. Veelgestelde vragen
13. Bronnen

Kort gezegd: je loon mag niet zomaar op nul

Kan je bv je salaris niet betalen, dan mag je het loon niet zomaar op nul zetten. De wet stelt je loon voor de belasting op ten minste het gebruikelijk loon. In 2026 is het normbedrag daarvoor 58.000 euro, of meer als je werk daar aanleiding toe geeft. Over dat loon moet de bv loonheffing aangeven en afdragen, of het geld nu naar je wordt overgemaakt of niet.

Er is wel een uitweg. Zit de bv in een structurele verliessituatie en brengt het uitbetalen van je loon de continuïteit van het bedrijf in gevaar, dan kan een lager loon zakelijk zijn. Die ruimte komt uit de wetsgeschiedenis en is door de rechter bevestigd. De bewijslast ligt bij jou, en het enkele feit dat je loon een verlies veroorzaakt, is niet genoeg. Onderbouw je het goed en stem je het liefst vooraf af met de inspecteur, dan sta je sterk. Geef je het loon gewoon niet aan, dan riskeer je een naheffingsaanslag met een boete.

Ook zonder uitbetaling is er loonheffing verschuldigd

Hier gaat het in de praktijk vaak mis. Veel dga's denken: ik neem niets op, dus er valt ook niets te belasten. Dat klopt niet. Omdat de wet je loon op ten minste het gebruikelijk loon stelt, moet de bv over dat bedrag loonheffing aangeven en afdragen. Doet de bv dat niet, dan kan de inspecteur een naheffingsaanslag met een boete opleggen.

Dat gebeurde ook in de zaak die hieronder aan bod komt. De bv betaalde de loonheffing niet en kreeg een naheffingsaanslag met een betaalverzuimboete. Alleen dankzij de cijfers die de bv later op tafel legde, liep het nog goed af.

Je salaris niet uitbetalen lost het belastingprobleem dus niet op. Je schuift het alleen voor je uit, met een boete erbij.

Wat de rechter accepteert: een zaak uit Den Haag

Een goed voorbeeld is een uitspraak van het Gerechtshof Den Haag van 1 oktober 2025. Het ging om een bv met een juwelierszaak. De dga was enig aandeelhouder, enig bestuurder en de enige werknemer. Over 2022 deed de bv aangifte over een loon van 48.000 euro, maar betaalde de loonheffing niet. De inspecteur legde een naheffingsaanslag op en ging in de uitspraak op bezwaar uit van een loon van 25.000 euro.

De rechtbank ging verder en stelde het loon vast op 7.500 euro. Het hof bevestigde dat. De redenen:

• De bv had al jaren zeer bescheiden resultaten. Afgezien van eenmalige coronasteun was er alleen winst omdat de dga zichzelf geen loon betaalde.
• De dga had ook op geen andere manier geld uit de bv gehaald.
• Het opgebouwde eigen vermogen was nodig voor voorraad en bedrijfsmiddelen.
• Bij een loon van 25.000 euro was al het beschikbare geld opgegaan en had de bv ook voorraad of bedrijfsmiddelen moeten verkopen. Dat had het directe einde van de onderneming betekend.

In 2022 was er nog geen sprake van een structurele verliessituatie. Volgens het hof deed dat er in dit geval niet aan af, omdat uitbetaling de continuïteit direct in gevaar bracht. Het hof woog ook mee dat de juwelierszaak daarna verlies maakte en in 2025 is gestopt. Het hof ging verder niet mee in het standpunt van de inspecteur dat alleen telt of er genoeg geld is om de loonheffing af te dragen. Dat past niet bij wat de wetgever bedoelde. Het lagere loon leidde ook tot een evenredig lagere betaalverzuimboete.

Een lager loon kan dus, maar alleen met cijfers die laten zien dat het bedrijf het loon echt niet kon dragen. De volledige uitspraak lees je op rechtspraak.nl (ECLI:NL:GHDHA:2025:2591).

Zo onderbouw je een lager loon

Wil je een lager loon aanhouden, dan heb je een dossier nodig dat een inspecteur kan volgen. Denk aan:

• Jaarcijfers van meerdere jaren. Laat zien dat het verlies of de magere winst geen toeval is.
• Een liquiditeitsprognose. Reken uit wat er gebeurt als je het volledige gebruikelijk loon betaalt. Gaat de rekening dan onder nul, of moet je voorraad of materieel verkopen?
• Een overzicht van je geldstromen. Haal je op andere manieren geld uit de bv, zoals via de rekening-courant of een managementvergoeding? Dan wordt je verhaal een stuk zwakker.
• Je tijdsbesteding. Werk je minder uren of doe je ander werk dan voorheen, leg dat dan vast. Dat helpt om te laten zien welk loon bij je werk past.
• Een besluit van de algemene vergadering (de aandeelhouders) waarin staat welk loon je aanhoudt en waarom.

Je bent niet verplicht om vooraf toestemming te vragen. Wel kun je de inspecteur om een standpunt vragen, en dat is de veiligste route. Doe dat samen met je accountant of fiscalist. Met een standpunt vooraf voorkom je een naheffingsaanslag met boete. Moet je het achteraf in bezwaar of beroep uitvechten, dan heb je dezelfde stukken nodig en sta je al op achterstand.

Een lager loon geldt ook niet voor altijd. Gaat het weer beter met de bv, dan moet je loon ook weer omhoog.

Als ook de loonheffing niet meer lukt

Kan de bv de loonheffing over je loon, of over het loon van je personeel, niet betalen? Dan moet je dat melden bij de Belastingdienst. Dit heet een melding van betalingsonmacht. Doe dat binnen twee weken nadat de belasting betaald had moeten zijn. Krijgt de bv een naheffingsaanslag omdat er te weinig loon is aangegeven, dan meld je binnen twee weken na de vervaldag van die aanslag. Dat geldt niet als het te lage loon het gevolg is van opzet of grove schuld.

Meld je niet op tijd, dan neemt de wet aan dat het niet betalen van de loonheffing of de btw aan jou als bestuurder te wijten is. Dat vermoeden is lastig te weerleggen. De Belastingdienst kan je dan persoonlijk aansprakelijk stellen. Meld je wel op tijd, dan moet de Belastingdienst aantonen dat het niet betalen het gevolg is van kennelijk onbehoorlijk bestuur. De schuld van de bv blijft bestaan, maar je privépositie is een stuk sterker.

Een melding van betalingsonmacht is ook een signaal dat je bv vastloopt. Blijven er daarnaast andere rekeningen liggen, pak dan de liquiditeitsproblemen in je bedrijf als geheel aan.

Wat er gebeurt als het toch misgaat

Gaat de bv failliet, dan kijkt de curator ook naar de periode daarvoor. Twee punten raken je salaris direct.



Betalingen aan jezelf. Heb je vlak voor het faillissement nog achterstallig salaris aan jezelf overgemaakt terwijl andere schuldeisers niets kregen, dan kijkt de curator daar kritisch naar. Een betaling van een schuld die al opeisbaar was, kan hij vernietigen als je wist dat het faillissement al was aangevraagd, of als er overleg was om jou voor te trekken. Daarnaast beoordeelt hij of je je taak als bestuurder behoorlijk hebt vervuld. Heb je in de drie jaar voor het faillissement kennelijk onbehoorlijk bestuurd en is dat een belangrijke oorzaak van het faillissement, dan kan hij je aansprakelijk stellen voor het tekort in de boedel. Meer daarover lees je in ons artikel over bestuurdersaansprakelijkheid bij een dreigend faillissement.

Geen vangnet zoals bij werknemers. Bij een faillissement neemt UWV voor gewone werknemers een deel van de loonbetaling over. Als dga val je meestal buiten de verplichte werknemersverzekeringen. Je bent daarvan uitgesloten als je onder de Regeling aanwijzing directeur-grootaandeelhouder 2016 valt, bijvoorbeeld omdat je niet tegen je wil ontslagen kunt worden. Reken er dus niet op dat UWV jouw achterstallige salaris betaalt. Twijfel je over je eigen positie, dan kun je bij UWV of de Belastingdienst een beschikking over je verzekeringsplicht aanvragen.

Stappenplan voor deze maand

1. Maak de cijfers actueel. Laat je boekhouding bijwerken tot en met vorige maand, zodat je weet waar je staat.
2. Reken twee scenario's door. Wat gebeurt er met de kas als je het volledige gebruikelijk loon betaalt, en wat bij een lager loon?
3. Stop andere onttrekkingen. Haal geen geld meer uit de bv via de rekening-courant zolang je een lager loon wilt onderbouwen.
4. Leg het besluit vast. Laat de algemene vergadering besluiten welk loon je aanhoudt en waarom, met de cijfers als bijlage.
5. Vraag de Belastingdienst om een standpunt. Doe dat samen met je accountant of fiscalist, het liefst voordat je de loonaangifte aanpast.
6. Doe op tijd loonaangifte, ook als je niet kunt betalen. Meld in dat geval binnen twee weken betalingsonmacht.
7. Pak de oorzaak aan. Kijk naar je kosten, je prijzen, je debiteuren en je schulden. Is de schuldenlast te groot, zoek dan hulp voordat schuldeisers het initiatief nemen.
   

Veelgestelde vragen

Is een dga-salaris verplicht als de bv geen geld heeft?

Voor de belasting wordt je loon in beginsel gesteld op het gebruikelijk loon. In 2026 is het normbedrag 58.000 euro, of meer als je werk daar aanleiding toe geeft. Dat geldt ook als de bv krap bij kas zit. Is er een structurele verliessituatie en brengt uitbetaling de continuïteit van de bv in gevaar, dan kan een lager loon zakelijk zijn. Dat moet je wel aannemelijk maken.

Mag ik mijn salaris tijdelijk op nul zetten?

Meestal niet. Alleen als het gebruikelijk loon voor je werk bij de bv en de daarmee verbonden vennootschappen samen niet hoger is dan 5.000 euro, geldt de regeling niet. In alle andere gevallen moet je een lager loon onderbouwen. In de zaak bij het Gerechtshof Den Haag kwam het loon uit op 7.500 euro en dus niet op nul.

Moet ik belasting betalen over salaris dat ik niet heb gekregen?

De bv moet loonheffing afdragen over het gebruikelijk loon, ook als het niet is uitbetaald. Voor je inkomstenbelasting telt loon als genoten zodra het is betaald, verrekend of ter beschikking gesteld, of zodra het rentedragend of vorderbaar en inbaar is. In een zaak uit 2019 vond het hof dat het loon genoten was, omdat de dga het kon verrekenen met zijn eigen schuld aan de bv.

Moet ik een lager loon vooraf aanvragen bij de Belastingdienst?

Verplicht is het niet. Toch is vooraf een standpunt vragen de veiligste route, omdat je dan zekerheid hebt. Doe je dat niet, dan moet je het bij een controle of in bezwaar alsnog bewijzen, met het risico op een naheffingsaanslag en een boete.

Krijg ik als dga een uitkering als mijn bv failliet gaat?

Meestal niet. Val je onder de Regeling aanwijzing directeur-grootaandeelhouder 2016, dan ben je uitgesloten van de verplichte werknemersverzekeringen, zoals de WW. Volgens de KVK kun je je als dga ook niet zelf verzekeren tegen werkloosheid.